建設項目跟蹤審計風險防范
    以上對跟蹤審計風險的分析，風險主要來自廉政風險與質量風險兩方面。因此，在識別跟蹤審計風險的基礎上，防范審計風險必須從廉政，質量這兩方面入手。
    （一）充分認識跟蹤審計風險的可控性
    自開展跟蹤審計以來，在如何認識風險方面，一直存在兩種聲音。一種認為，跟蹤審計風險太大，為維護審計機關長期以來良好的社會形象，審計不能冒大的風險，特別是“審計風暴”后，審計已成為社會關注的焦點，在這種時候，審計更應該謹小慎微，寧可少做，不能出錯。另一種認為，跟蹤審計是一項創新，成績很大，現在局面剛剛打開，不能由于有風險就因噎廢食。
    審計風險相對于審計職業來說是一種“固有風險”，跟蹤審計同樣存在審計風險，只是由于審計方式方法的不同，增加了風險點，尤其是審計介入建設項目這一“事故多發地段”，使審計風險變得更加敏感。風險始終存在，重要的是風險能不能控制。跟蹤審計的風險主要來自于審計機關和審計人員自身，因此，只要措施得當、制度健全、落實有力，風險就完全是可以控制、化解、避免和防范的。
    （二）廉政先行，搶占跟蹤審計風險的制高點
    審計機關自身是監督機關，監督者、執法者出問題，其付出的社會成本和給自身造成的傷害往往比其他部門更大、更深、更痛，這一最樸素的理念要求審計機關“不能出事”。從根本上講，跟蹤審計風險的控制在于對廉政風險的控制，重在建立廉政風險控制體系。
    1．防范審計廉政風險，倡廉先行。“筑好籬笆”雖是老生常談，但廉政風險因跟蹤審計方式更加突出。木先自腐而后蟲生，倡廉教育的重要性除了能審計人員樹立正確的人生觀、價值觀、榮辱觀以及知法、懂法進而達到守法外，關鍵通過教育能形成一種環境和氛圍，在跟蹤審計中繃緊廉政神經，做到心不動于微利之誘，目不眩于五色之惑，從思想上牢固筑起審計隊伍廉潔自律的堅固防線。教育的作用是無形的，也是難以估量的。耳邊常縈警示之音，會使審計人員常懷戒懼之心。
    2．防范廉政風險，制度是保障。沒有健全的制度和嚴格的監督作保障，倡廉教育的效果就會大打折扣。因此，制度建設是防范廉政風險的重要一環，用制度管人，用制度來約束人，用制度規范人，應成為跟蹤審計工作中的共識。
    針對跟蹤審計的特點，制度制訂先易后難，再結合實踐予以修訂和細化。 關鍵要有針對性要強，強調可操作性，首要目的是要把容易出問題的地方先控制起來，消除死角和盲點，逐步建立制度體系，
    3．防范廉政風險，管理是重心。制度再好，如果不去落實，將是一紙空文。對行為的約束更重要的是體現在平時的管理上，管理要突出重點。針對跟蹤審計的特點、人員結構和管理現狀，從一定程度上講，審計風險主要集中體現在審計組上，廉政風險管理的核心是要切實落實組長、主審負責制，只有讓組長、主審真正負起責任，才能使管理真正到位。盯緊自己的人，才能管好外面的人。
    （三）充分評估審計資源，建設項目跟蹤審計量力而行
    跟蹤審計涉及的建設項目由于時間跨度長、內容復雜，需要長時間投入審計資源，就日前審計機關配備的人員來看，不僅數量少，而且全過程參與建設項目各個環節的知識、經驗能力明顯存在話語權不足的問題。建設項目跟蹤審計涉及項目論證、設計、招投標、施工、監理等各個環節，需要審計人員具備較寬的知識面，而且要求審計人員具備豐富的實踐經驗。
    審計機關應當充分評估現有的審計資源與跟蹤審計需求之間的滿足程度，要根據自身實際情況，應盡量堅持“穩妥推進、量力而行”，在審計項目規模、項目數量上進行適度的安排，使審計資源的需求得到合理的保障，從審計項目的計劃階段就將審計質量掌握的可控制范圍內。
    （四）準確把握跟蹤審計定位，謹防越位和錯位
    審計的權威性來其獨立性，獨立性是審計的本質，離開了獨立性也就沒有審計生存之地。提到審計機關的獨立性，往往是指機構、人員及經費的獨立，而獨立于審計機關所監督的活動并對所審計的活動不承擔責任，這一點基本被忽視，這一點針對跟蹤審計而言至關重要。
    在跟蹤審計模式下，審計人員頻繁介入項目的各個環節，在制度上對審計內容必須作出明確的界定，審計實施中尤其應與建設單位進行充分溝通，在款項支付、物資采購等過程中，嚴防審計越位，審計發現的問題應及時與管理方反映，不應直接進行干涉，防止產生利益沖突，導致審計的客觀性受損，保證審計的獨立性。關鍵是要與管理方分清各自的職責，管理的歸管理，審計的歸審計，謹防跟蹤審計成為一個“筐”，什么東西都往里面裝。大包大攬式或“全能型”跟蹤審計，已背離或脫離了審計賴以存在的基礎，皮之不存在，毛將焉附。
    （五）創新管理模式，管好用好外聘中介機構
    聘用中介機構進入審計機關的跟蹤審計項目，是在跟蹤審計過程整合審計資源的重要方式，但同時在管理和風險控制上帶來了壓力，筆者所在地區較早使用外聘中介機構，且外聘人員較多，在實踐中探索出較為有效的聘用機構管理方式，即以考核為主線、以質量、廉政為重點、以費用為制約、以資格準入為制裁，進而達到化解和控制風險的目的。
    1．政府采購審計定點服務商。以政府規范性文件的形式，將審計機關外聘中介機構納入政府采購范圍，審計費用實行國庫集中支付，由政府采購中心實施公開招標。改變了審計機關在外聘中介機關上自購、自定、自用的狀況，徹底消除了審計機關“尋租”的可能性，這一舉措不僅使審計機關的風險得到了有效釋放，而且在審計機關內部和社會外部都產生了積極影響。
    2．明確參審中介機構及人員的廉政責任。在簽訂聘用合同的同時，一并簽訂《參審單位廉政建設責任書》，對嚴重違反廉政規定的聘用機構實行“一票否決”。
    3．強化對中介機構考核。以審計組長、主審打分考核為主的方式，存在一定的弊端，改為由其他職能處室牽頭，抽調有關專業人員共同組成考核組，對外聘機構和人員實行統一獨立考核。
    審計機關與財政部門共同制定考核辦法，將考核結果直接與中介機構的費用掛鉤；實行考核結果通報制度，將考核結果通報市財政、政府采購等部門；考核結果與審計定點服務商準入相關聯，成績突出的在采購時優先考慮，考核不合格的終止資格。
    4．引進第三方監督。在審計機關加強對中介機構管理的同時，為強化質量意識，試行引進外部監督，由外部審計專家組成復查組，對跟蹤審計項目質量進行復查。實踐證明，引進第三監督不僅強化了外聘機構的責任意識和質量意識，而進一步促進了審計機關的內部管理。
    六、結束語
    建設項目跟蹤審計作為審計機關“與時俱進”的審計方法創新，在實踐中已彰顯出它的優越性，無疑應大膽探索。但在摸著石頭過河時不能蒙著眼睛，跟蹤審計風險的界定、識別和有效防范，應伴隨審計實踐不斷地清晰起來。